选择适当的销售方式

概要：mes;800-24000） （140×1200-100×100）=402000（元）=40.2（万元）应纳增值税额=40.2×17%-3.4=3.434（万元）税务机关经过具体审查后，调整为：净销售额=150×800 200×800 140×1200=44800（元）=44.8（万元）应纳增值税额=44.8×17%-3.4=4.216（万元）分析： 本案例中，涉及到采取折扣方式销售和以旧换新方式销售两种销售方式。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，根据购货方购货数量的大小，而给予购货方不同价格优惠的一种销售方式。一般来说折扣是和销售同时发生的。根据税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。在本案例中，该洗衣机公司虽然采取的是折扣销售方式，但是没有将回扣计人发票，而是作为一种人情返还给B、C两商场。这种做法无凭无据，税务机关无从查考到底回扣了多少，从而无法正确地计算应纳增值税，同时对B、C两商场而言，由于发票上没有注明回扣额B、C两商场很可能的做法便是用发票数据计算进项税

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　　宏大洗衣机制造公司是1994年成立的中外合资企业，是增值税一般纳税人，主要经营业务是生产和销售某种品牌的双缸多功能洗衣机。为了打开销路，公司现在主要采取折扣方式和以旧换新方式销售。

　　2000年5月发生了以下经营活动：

　　1.向B商场销售150台洗衣机，每台价格800元，以10%的折扣给B商场经理1.2万元回扣，回扣没有开票。

　　2.向C商场销售200台洗衣机，每台价格800元，以15%的折扣给予C商场经理2.4万元回扣，回扣没有计入发票。

　　3.零售140台，每台价格1200元，其中采取以旧换新方式，收回100台，每台价格100元。

　　4.有增值税发票的进项税额为3.4万元。

　　该公司财务人员根据上述会计资料，向税务机关申报纳税，其具体计算如下：

　　净销售额=（150×800-12000） （200×800-24000） （140×1200-100×100）

　　=402000（元）=40.2（万元）

　　应纳增值税额=40.2×17%-3.4

　　=3.434（万元）

　　税务机关经过具体审查后，调整为：

　　净销售额=150×800 200×800 140×1200

　　=44800（元）

　　=44.8（万元）

　　应纳增值税额=44.8×17%-3.4=4.216（万元）

　　分析： 　　本案例中，涉及到采取折扣方式销售和以旧换新方式销售两种销售方式。

　　折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，根据购货方购货数量的大小，而给予购货方不同价格优惠的一种销售方式。一般来说折扣是和销售同时发生的。

　　根据税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　在本案例中，该洗衣机公司虽然采取的是折扣销售方式，但是没有将回扣计人发票，而是作为一种人情返还给B、C两商场。这种做法无凭无据，税务机关无从查考到底回扣了多少，从而无法正确地计算应纳增值税，同时对B、C两商场而言，由于发票上没有注明回扣额B、C两商场很可能的做法便是用发票数据计算进项税额，从而多列进项税额以达到少缴税款的目的。出于以上种种考虑，为了保持税法的严肃性，国家规定如果折扣额和销售额不同时反映在一张发票上，其折扣额不允许从收人中减除。

　　本案例中涉及到的另一种销售方式是以旧换新销售方式。以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿回收旧货物的行为。由于销售货物和收购货物是两个不同的交易活动，销售额与收购价款是不能相互抵减的，因此税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得抵扣旧货物的收购价格。 　　因而在本案例中，税务机关的调整是有法律依据的。

　　点评：

　　增值税对于某些特殊的销售方式采取不同的税务处理方式，这些专门的规定主要是防止纳税人偷漏税款，纳税人应该熟练地掌握这些销售方式及其税务处理方式，以免不明不白地多纳税款。

　　除了前面已经提到的两种情况外，下面几种销售方式及其税务处理纳税人也应注意：

　　1.销售折扣。销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议给予购货方的一种折扣优待（比如5天内付款，折扣3%;10天内付款，折扣2%;20天内付款，折扣1%;超过20天全价付款）。由于销售折扣是发生在销售之后，是一种融资性的理财费用，因而不允许将其从销售额中减除。

　　2.以物易物。以物易物是指购销货双方不以货币为结算单位，而是用等量价款的货物相互交易，是一种比较特殊的购销活动。由于这相当于两次交易，因而税法规定，以物易物双方都应作为单独的购销，以各自发出的货物总价款为销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

　　3.包装物押金。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算，不并人销售额征税。但对于超过一年以上未收回包装物而不再退还的押金部分，应按所包装货物的适用税率来计算销项税额。